М.С. Яровинская

Налоговые аспекты политики социальной ответственности

Корпоративная политика социальной ответственности как фактор эффективного управления компанией возникла еще в середине ХХ века, когда общество стало предъявлять все более серьезные требования к корпоративным образованиям. Уже тогда крупные американские компании стали задумываться о необходимости управления рыночными предпочтениями. В этом свете возникновение корпоративной социальной ответственности можно рассматривать как первый шаг за пределы традиционного рабочего пространства производственного предприятия. Концептуально, политика социальной ответственности является продолжением так называемой теории стейкхолдеров (stakeholder theory) или теории заинтересованных сторон, возникшей в 1970-х гг. как альтернатива агентской теории. Основы теории стейкхолдеров были заложены в работе Фримена Р. «Strategic Management: A Stakeholder Approach» [R.E Freeman., 1984], где автор определяет стейкхолдера как любую группу или индивида, которые могут влиять или на которых влияет достижение целей организации. При этом компания рассматривается как мультилатеральная система отношений между различными группами стейкхолдеров, а наемные менеджеры -как агенты данных групп. Основная цель корпоративного управления - гармонизация интересов всех стейкхолдеров, обеспечивающая взаимную максимизацию выгод. В этом свете корпоративная политика социальной ответственности выступает в качестве инструмента этой гармонизации. Однако политика социальной ответственности подверглась существенной критике со стороны таких исследователей как Т.Левит [T. Levitt, 1958], М.Фридман [M. Friedman, 1962], М.Дженсен [Jensen M. C. 2002], которые отождествляли политику социальной ответственности с дезориентацией менеджмента и ущемлением интересов акционеров. Так на первый план выходит обоснование экономических и финансовых выгод реализации политики социальной ответственности, то есть инструментальный подход. Инструментальный подход к политике социальной ответственности увязывает социально ответственное поведение компании с ее финансовыми показателями и эффективностью. В таком виде политика социальной ответственности приобретает все большую популярность и находит применение на практике как элемент стратегического управления.

На практике политика социальной ответственности компании реализуется в виде различных социальных программ компании. С точки зрения бухгалтерского учета данные программы представляют собой затраты на социальную ответственность и находят свое отражение в отчете о прибылях и убытках в статье прочие расходы. В развитых странах реализация политики социальной ответственности помимо таких выгод, как лояльность властей и сообщества, большая приверженность покупателей и клиентов, создание позитивного имиджа, привлекательность для потенциальных инвесторов, предусматривает еще и другие преференции - налоговые. Сегодня компании находятся под существенным налоговым гнетом, уровень налоговой нагрузки производственных компаний остается высоким, поэтому снижение налогового бремени является главной целью налогового менеджмента как в зарубежных, так и отечественных компаниях.

Отмена всех льгот по налогу на прибыль с 1 января 2002 года существенно сказалась на привлекательности социальной деятельности для отечественных компаний; однако возможность оптимизации налогов при реализации политики социальной ответственности все же существует. Хотя, с точки зрения законодательства, социально ответственная деятельность компании больше не уменьшает ее выплаты по налогу на прибыль, тем не менее, умелое применение методов оптимизации может сделать политику социальной ответственности выгодной не только с финансовой точки зрения, но и в налоговом аспекте. Закон «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» только декларирует защиту права добровольно и беспрепятственно заниматься благотворительностью и предоставление налоговых льгот. Фактическое предоставление льгот обеспечивается нормами Налогового кодекса РФ.

Принятие решения об отмене всех льгот по налогу на прибыль основывалось на двух аргументах: льготы ставят налогоплательщиков в неравное положение и льготы используются для уклонения от уплаты налогов. Льгота при исчислении налоговой базы сохранилась лишь для получателя средств виде целевого финансирования и грантов и не облагается налогом на доходы согласно пункту 14 статьи 251 НК РФ. Однако данная льгота не может рассматриваться в качестве стимула реализации политики социальной ответственности компании, осуществляющей целевое финансирование различных социальных программ. Рассмотрим основные меры налогового стимулирования реализации политики социальной ответственности, которые предоставляются согласно НК РФ от 05.08.2000 № 117 - ФЗ с последними изменениями:

Меры налогового стимулирования политики социальной ответственности в РФ

Как видно из представленной таблицы, все меры налогового стимулирования политики социальной ответственности касаются либо уменьшения налогооблагаемой базы, либо отсрочки налога на прибыль организации.

Законодательным органам республик, областей, краев и иных субъектов РФ оставили лишь одну возможность стимулировать благотворительную деятельность. Они вправе понизить ставку налога на прибыль, зачисляемого в их бюджет.

Необходимо отметить, что от законодателя сложно ожидать изменений в направлении стимулирования политики социальной ответственности бизнеса. Тем не менее, у компаний есть определенные возможности управлять отдельными важными аспектами социальной ответственности. Очевидно, что компаниям в современных условиях необходимо полноценно использовать предоставляемые законодателем возможности, имея в ввиду формирование такого важного фактора финансовой эффективности, как лояльность стейкхолдеров.